预提所得税实操问题（一）中文版

1: 什么是预提所得税（WHT Withholding Tax）？
预提所得税实际上是一种征税机制。
它是一种捕捉正常系统通常无法捕捉的纳税人（如拖欠税款的纳税人或外国人）的方法。
预提所得税可以是最终税（股东税），也可以作为纳税人应纳税额的扣除项目。

2: 中国的预提所得税
在中国，预提所得税（WHT）是针对在中国没有实体机构但向中国企业提供服务的外国企业的收入征收的。海外实体与中国企业之间的此类交易产生的任何源自中国的收入均由中国客户预扣，从收入总额中扣除，并由中国税务机关按统一优惠税率征税。

因此，中国客户有责任确保将税款移交给税务局。如果他们没有这样做，或者没有从发票中转入正确或相关的金额，当地税务局将向中国客户而非海外实体追缴税款。

3: 常见问答
问 1： 为什么供应商在中国设有生产基地，客户却要承担预提所得税？

答 1：首先，我们必须考虑预扣税是如何运作的。预提所得税的征收对象是商品和服务供应商，即从商业活动中赚取或产生收入的人。预提所得税适用于在收款人可能避免申报所赚收入的情况下赚取的收入。预扣税款的人（购买者）只是一个收税代理。他们的职责是代表卖方收税并将税款汇给税务机关。

而对外商投资企业和外国在华企业征收的预提所得税，是对其在中国境内的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。外国企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业，统称外商投资企业（FIE, foreign-invested enterprises），是预提所得税的纳税人。而预提所得税因适用于在中国境内向非居民企业支付的所得，且税款必须在汇出前扣缴，从购买者处扣除才是最合理的方法。

问 2：为什么不是每笔交易都要征收预提所得税？

答 2：虽然海外非税收居民实体为中国客户或其在中国的子公司提供服务的情况很普遍，但其交易是否适用预提所得税并不总是很明确。即使确定来源于中国的收入需要缴纳预提所得税，正确的税基和税率也可能并不明显。中国的预提所得税政策不断收紧和变化。对于非税收居民企业，无论是否在中国设有实体机构，以及那些收入与实体机构无实际关联的企业，其来源于中国的收入均需缴纳企业所得税。这包括来自以下方面的收入

收入类型	描述
就业收入	薪金、工资、奖金和雇员报酬
特许权使用费	知识产权（如专利、版权）使用费
股息	股东分配到的利润
服务	专业服务费、咨询费或佣金
利息收入	从某些投资或贷款中获得的收入
租金或自然资源特许权使用费	房地产租金收入或自然资源特许权使用费

问题 3： 如何计算企业所得税？

答 3：应缴纳的企业所得税将从源头扣缴，付款人作为扣缴义务人，将在每笔付款到期时从付款金额中预扣税款。因此，预扣义务在收入汇出或付款人将该金额计入成本或费用时产生。正确的纳税义务计算如下：
应预扣税额 = 应纳税收入 × 税率

问 4： 为什么我听到不同的预扣税率？
答 4：该税率适用于海外实体从居民公司获得的任何股息。但是，根据中国与其他国家之间存在的各种税收协定，税率有所不同。交易类型不同，税率也不同。（实际操作中同地区面对相同收款方不同企业（付款方）可能会在税收机构享有不同的税点优惠。）

问 5：在中国预提所得税的常见流程是什么？

答 5：在中国预提所得税的流程包括几个需要遵循的步骤。以下是典型流程的简化概述：

（1）确定适用性： 首先，必须确定支付的款项是否属于中国预提所得税的征税范围。不同类型的收入，如股息、利息、特许权使用费、租金收入以及非居民从中国来源地获得的资本利得，都可能被征收预提所得税。
（2）确定税率： 确定收入类型后，您需要确定适用的税率。这可能会根据收入的性质以及中国与非居民所在国之间的任何相关税收协定而有所不同。
（3）由付款人预扣： 如果您是付款人，您有责任从支付给非居民的款项中预扣相关税款。预扣应在付款时进行。（也可让收款人代缴，最好根据实际情况来判断。）
（4）准备预扣税申报单： 作为付款人，您需要在规定时间内准备并向中国税务机关提交预提所得税申报表。这些申报表提供了预扣税额和收款人的详细信息。
（5）向税务机关汇款： 您也有责任在规定的时间内将预扣税款汇给指定的税务机关。税务机关可能会就如何汇款和接受的付款方式提供具体说明。
（6）提供文件： 非居民收款人可能需要提供某些文件，以证明他们有资格根据相关税务条约享受降低税率或免税待遇。这些文件可能包括税务居民证明、预扣税证明或其他所需文件。
（7）非居民收款人申报： 在某些情况下，非居民收款人可能需要在中国进行年度纳税申报，以报告其收入并核对任何预扣税款。申报要求和截止日期应根据个人情况和法规确定。

问 6：有哪些针对预提所得税的共同协定？
答 6：中国与其他国家有广泛的税收协定网络，也称为避免双重征税协定（DTAs），通过减少或消除对跨境收入的双重征税来促进国际贸易和投资。以下是中国与其他国家签订的税收协定概览：

1. 中国税收协定概述： 中国已与 100 多个国家签署了税收协定，其中包括美国、加拿大、澳大利亚、英国、德国和日本等主要贸易伙伴以及许多发展中国家。这些条约涉及各种类型的收入，包括股息、利息、特许权使用费、资本利得和营业利润。
2. 税收协定的好处： 税收协定可在减少跨境收入预扣税方面提供多种益处。一个常见的好处是，预提税税率可低于中国国内税法规定的标准税率。例如，如果中国国内股息预提税率为 10%，税收协定可能会规定较低的税率，如 5%，甚至 0%，具体取决于具体的协定条款和收款人的居住国。这可以为企业节省成本，增加现金流。
3. 申请税收协定优惠的要求： 要申请税收协定优惠，收入接收者必须满足某些要求，其中可能包括提供居住国的有效税务居住证明、提交相关文件以及满足税收协定规定的任何其他条件。必须仔细审查并遵守适用税收协定的具体要求，以确保符合降低预扣税率的资格。
4. 税收协定中的反避税条款： 税收协定还包括反避税条款，以防止滥用并确保条约优惠不被用于避税目的。这些条款可能包括利益限制（LOB,limitation on benefits）条款，其中规定了享受条约利益必须满足的具体条件，如最低所有权门槛或实质性商业活动要求。此外，税务条约还可能包括税务机关之间交换信息的条款，以防止逃税并确保遵守条约规定。